市场经济与财务报告规范研究

　　［提要］我国市场经济的建立与发展为我国会计理论的研究开辟了新的土壤。研究会计理论，规范我国的证券市场，特别是规范我国上市公司的财务报告，是当前会计学术界应重视研究的课题之一。本文从三个方面对市场经济和财务报告的规范问题进行探讨。第一部分提出了在市场经济条件下是否需要对公司的财务报告进行规范的问题；第二部分从财务报告规范的性质、行为和影响等方面探讨了市场经济条件下如何对财务报告进行规范的问题；最后一部分归纳了财务报告规范理论给我们的一些启迪。

　　一、市场经济条件下是否需要对财务报告进行规范

　　对这一问题的讨论，主要有两种观点：市场调节论和政府规范论。

　　(一)市场调节学说

　　市场调节学说认为，如果市场是完全有效的，那么公司的财务报告如何呈报应由市场调节来决定，没有必要做更多规范。支持这一学说的有代理理论、信号理论和私有合同理论。

　　代理理论

　　代理理论认为：公司的投资者与公司的经营者之间存在委托代理关系，这种关系是通过签订契约来实现的。在签订契约时，双方都希望自己的利益最大化，因此契约的实现就是他们的利益最大化的实现。财务报告体现的是经营者管理公司的业绩，是投资者评价公司的经营者是否履行契约的最可靠的依据。因此，公司的财务报告呈报是经营者自愿履行契约的行为。如果有人怀疑公司财务报告的真实性和可靠性，那么投资者可聘请审计师，通过审计鉴证来解决。在公司经营者的报酬与公司的利润存在一定的相关性的前提下，对财务报告的规范越多，公司编制财务报告的成本就越高。因此，公司的经营者就不会赞成市场对财务报告需要规范。从投资者的角度看，只要他们手中有衡量经营者业绩的依据，即契约中的各项规定很详实有效，他们也不希望对财务报告有更多的规范，因为规范越多，他们支付的监督费用就会增加，这无疑会增加整个市场的交易成本。

　　然而，市场调节学说忽视了一个重要的事实，即市场并非总是完全有效的。信息不对称、道德风险以及逆向选择等问题在实际经济活动中普遍存在，这些问题可能导致市场失灵。在这种情况下，仅靠市场自身的力量难以确保财务报告的真实性和透明度，进而影响到资本市场的健康发展。因此，单纯依赖市场调节来规范财务报告的做法存在较大的局限性，需要结合其他机制共同作用。

　　(二)政府规范论

　　与市场调节学说相对立的是政府规范论，该理论主张通过法律法规等手段对财务报告进行必要的规范。政府规范论认为，由于信息不对称的存在，投资者难以获得充分的信息以做出正确的投资决策。同时，企业为了追求短期利益可能会采取各种手段操纵财务数据，损害投资者利益和社会公共利益。因此，政府有必要出台相应的法规政策，对企业的财务报告进行严格监管，确保其真实、准确、完整地反映企业的财务状况和经营成果，从而维护资本市场的公平、公正和透明。

　　政府规范论的支持者指出，适当的政府干预可以弥补市场调节的不足，提高财务报告的质量，增强投资者信心，促进资本市场的长期稳定发展。例如，在20xx年美国安然公司财务造假案曝光后，美国国会迅速通过了《萨班斯-奥克斯利法案》，加强了对企业财务报告的监管力度，提高了财务报告的透明度和可信度，有效遏制了类似事件的发生。此外，国际会计准则理事会（IASB）制定的一系列国际财务报告准则（IFRSs），也为全球范围内的财务报告规范提供了统一的标准和指导，促进了跨国公司财务信息的可比性和一致性。

　　然而，政府规范论也面临着一些挑战。一方面，过度的政府干预可能抑制企业的创新活力，增加企业的合规成本，影响企业的竞争力；另一方面，政府监管机构的能力有限，难以做到全面覆盖所有企业，尤其是在企业数量众多、行业差异较大的情况下，监管难度更大。因此，如何在保障财务报告质量的前提下，平衡好政府监管与市场调节的关系，成为当前亟待解决的问题。

　　综上所述，市场调节与政府规范各有优劣，二者不应被对立起来看待。在实际操作中，应当根据具体情况灵活运用，既发挥市场机制的作用，又不失时机地引入政府规范，形成“市场+政府”的双轮驱动模式，共同推动我国财务报告规范体系的不断完善和发展。

　　二、市场经济条件下财务报告规范的性质、行为和影响

　　(一)财务报告规范的性质

　　财务报告规范是指为了确保财务报告的真实、准确、完整，通过法律、法规、行业标准等形式对企业财务报告的内容、格式、披露方式等进行规定的制度安排。其核心在于通过规范化的手段，减少信息不对称，保护投资者利益，维护资本市场秩序。财务报告规范具有强制性、权威性和普遍适用性的特点，是市场经济条件下企业信息披露的重要组成部分。

　　(二)财务报告规范的行为

　　财务报告规范的行为主要体现在以下几个方面：

　　制定和完善相关法律法规。政府及相关部门应根据经济社会发展的需要，及时修订和完善财务报告相关的法律法规，明确财务报告的基本原则、主要内容、编制方法等，为企业提供清晰的指引。

　　2. 建立健全内部控制体系。企业应当建立健全内部控制体系，确保财务报告过程中的各个环节得到有效控制，防止财务舞弊行为的发生。内部控制体系包括但不限于内部审计、风险管理、绩效考核等内容，旨在通过系统化的管理措施，提升财务报告的质量和可信度。

　　3. 加强外部审计监督。独立的第三方审计机构对企业财务报告进行定期审计，出具审计意见书，有助于发现并纠正财务报告中的问题，提高财务报告的透明度。同时，外部审计也有助于增强投资者对企业的信任感，促进资本市场的健康发展。

　　4. 推动财务报告标准化建设。通过制定统一的财务报告标准，如国际财务报告准则（IFRSs）、中国会计准则等，促进不同企业之间财务信息的可比性和一致性，便于投资者进行横向比较分析，做出更为科学的投资决策。

　　(三)财务报告规范的影响

　　财务报告规范对企业、投资者乃至整个社会都产生了深远的影响：

　　对企业的影响。规范化的财务报告有助于企业提升管理水平，优化资源配置，增强竞争力。同时，规范化的财务报告也是企业诚信形象的重要体现，有助于树立良好的社会信誉，吸引更多的投资者关注和支持。

　　2. 对投资者的影响。规范化的财务报告为投资者提供了更加真实、准确、完整的财务信息，有助于投资者做出更为科学合理的投资决策，降低投资风险。此外，规范化的财务报告还有助于提高资本市场的透明度，增强投资者信心，促进资本市场的健康发展。

　　3. 对社会的影响。规范化的财务报告有助于维护社会经济秩序，防范金融风险，促进社会和谐稳定。特别是在当前全球化背景下，规范化的财务报告对于推动中国企业走出去，参与国际竞争具有重要意义。

　　三、财务报告规范理论给我们的启迪

　　通过对财务报告规范理论的学习了研究，我们得到了以下几点重要启示：

　　财务报告规范的重要性日益凸显。随着我国市场经济体制的不断完善，资本市场的快速发展，财务报告作为企业信息披露的核心内容，其规范程度直接影响到资本市场的健康运行和社会经济的稳定发展。因此，我们必须高度重视财务报告规范工作，将其作为一项长期的战略任务来抓。

　　2. 构建多元化的财务报告规范体系。单一的市场调节或政府规范都无法满足现代经济社会发展的需求，构建多元化的财务报告规范体系，充分发挥市场机制和政府监管的双重作用，才能更好地适应复杂多变的市场环境，保障财务报告的质量和效率。

　　3. 持续推进财务报告规范的国际化进程。在全球化的大背景下，推进财务报告规范的国际化进程，积极参与国际会计准则的制定和推广，不仅有利于提高我国企业在国际市场的竞争力，也有利于促进全球会计行业的交流与合作，共同推动全球经济的发展。

　　4. 强化财务报告规范的法治保障。法治是市场经济的基石，也是财务报告规范的重要保障。必须进一步完善相关法律法规，加大对财务舞弊行为的打击力度，营造公平公正的市场环境，切实保护投资者合法权益。

　　总之，在习近平新时代中国特色社会主义思想的指导下，我们要深刻认识财务报告规范的重要意义，不断创新和完善财务报告规范体系，为我国资本市场的健康发展和社会经济的持续繁荣作出更大的贡献。

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